Rachunkowość - Amortyzacja środków trwałych

Aktywa trwałe    Aktywa trwałe - zasoby, które w firmie wykorzystywane są przez długi okres takie jak: ziemia, budynki, wyposażenie, zasoby naturalne czy patenty • Te aktywa pomagają w osiąganiu przychodów w dłuższych okresach czasu poprzez wspomaganie produkcji Aktywa rzeczowe - fizyczne jednostki, które można zobaczyć i dotknąć takie jak: ziemia, budynki, środki trwałe, zasoby naturalne  Aktywa niewymierne - praca lub korzyści ekonomiczne takie jak patenty, znali firmowe,prawa autorskie, wartość firmy, które nie są materialne z natury.   Terminy dotyczące alokacji kosztu w czasie: • Amortyzacja - alokacja kosztu aktywów trwałych • Umorzenie - zakumulowana amortyzacja aktywów trwałych • Wartość księgowa netto - wartość początkowa minus dotychczasowe umorzenie środka trwałego • Plan amortyzacji - zestawienie kwot amortyzacji w poszczególnych okresach sprawozdawczych   Ziemia nie jest amortyzowana dlatego, że się nie zużywa.  Amortyzacje naliczamy od pierwszego dnia kolejnego miesiąca po dacie przyjęcia środka trwałego do użytkowania.  Za ustalenie kwoty amortyzacji odpowiedzialny jest kierownik jednostki gospodarczej. Koszt nabycia aktywów trwałych  Koszt nabycia aktywów trwałych to cena nabycia włączając dodatkowe koszty niezbędne aby dokonać zakupu, transport oraz koszty poniesione w związku z przygotowaniem aktywów dowykorzystania. Koszty nabycia aktywów wymiernych Ziemia   Koszt nabycia ziemi zawiera koszty ekspertyz, opłaty skarbowe i notarialne, prowizje dla biura nieruchomości oraz koszty związane z rozbiórką starych budowli i budynków na terenie działki. • W rachunkowości ziemia wykazywana jest w bilansie majątkowym według koszty historycznego nabycia bez względu na różnice pomiędzy tym kosztem a wartością rynkową ziemi. Budynki i wyposażenie   Koszt zawiera wszystkie koszty zakupu i przygotowania tych środków trwałych do wykorzystania (transport, instalacja, naprawy przez rozpoczęciem wykorzystywania) . • Koszty te są kapitalizowane (dodawane do wartości aktywa) a nie odpisywane w koszty w momencie ich pojawienia się. Amortyzacja budynków i wyposażenia  Amortyzacja jest formą alokowania kosztu aktywa do okresów w którym jest on wykorzystywany. Amortyzacja jest podstawowym elementem rozróżniającym rachunkowość typu memoriałowego i rachunkowości typu kasowego. • W rachunkowości memoriałowej koszty aktywa alokowany jest do okresów w których jest on wykorzystywany. • W rachunkowości typu kasowego koszt aktywów byłby naliczony w momencie zakupu. Amortyzacja środków trwałych  Wartość do zużycia - wartość koszty nabycia, która ma zostać alokowana jako amortyzacja w okresie wykorzystania środka trwałego • Wartość do amortyzacji to różnica pomiędzy kosztem nabycia środka trwałego a wartością rezydualną .  Wartość rezydualna - wartość uzyskana po likwidacji środka trwałego na koniec okresu jego użytkowania Amortyzacja środków trwałych  Okres wykorzystani środka trwałego - czas, w którym środek trwały jest amortyzowany • Okres życia środka trwałego jest krótszym z okresu w którym środek stanie się zużyty i okresu ekonomicznego życia środka trwałego, po którym środek ten będzie bezużyteczny (nieprzydatny). • Okres życia może być mierzony nie tylko czasem. Np. czas życia ciężarówki może być mierzony za pomocą tonokilometrów. Amortyzacja liniowa  Amortyzacja liniowa - metoda zakładająca liniowe zużycie środków trwałych     AMORTYZACJA =         KOSZT NABYCIA – WARTOŚĆ REZYDUALNA OKRES ŻYCIA ŚRODKA TRWAŁEGO     Środek trwały o cenie nabycia zł100,000 i wartości rezydualnej zł10,000 ma przewidywany czas użytkowania 4 lata. Koszt amortyzacji obliczony jest w następujący sposób: (zł100,000 - zł10,000) / 4 = zł22,500* *amortyzacji jest identyczna dla każdego roku użytkowania środka trwałego Amortyzacja oparta na liczbie jednostek wyprodukowanych  Amortyzacja naturalna (jednostkowa)- metoda oparta na liczbie usług wykonywanych. • Amortyzacja jednostkowa obliczana jest jako iloraz wartości do zamortyzowania i czasu życia środka trwałego. • Aby obliczyć wartość amortyzacji należy obliczyć iloczyn amortyzacji jednostkowej i rzeczywistego wykorzystania środka trwałego. Amortyzacja oparta na liczbie jednostek wyprodukowanych  Aktywo o wartości początkowej zł100,000 i wartości rezydualnej zł10,000 ma okres życia 10,000 godzin. W ciągu roku aktywo wykorzystujemy przez 2,500 godzin. Amortyzacja obliczona jest w następujący sposób: (zł100,000 - zł10,000) / 10,000 = zł9 na godzinę 2,500 x zł9 = zł22,500* *Amortyzacja będzie się zmieniała wraz z wykorzystaniem środka trwałego dla danego okresu. Amortyzacja przyśpieszona  Amortyzacja degresywna - metoda amortyzacji, w której amortyzujemy środek trwały szybciej niż przy zastosowaniu wcześniejszych metod.  Amortyzacja przyśpieszona – najbardziej popularna metoda amortyzacji degresywnej • Obliczona jest przez podwojenie stopy amortyzacji linowej i obliczenie iloczynu podwojonej stopy amortyzacji liniowej i wartości netto środka trwałego. Obliczenie amortyzacji przyśpieszonej: • Oblicz stopę amortyzacji liniowej. • Podwój stopę amortyzacji liniowej. • Zignoruj wartość rezydualną i pomnóż wartość netto aktywa przez otrzymają stopę amortyzacji. Amortyzacja przyśpieszona  Aktywo o wartości początkowej zł100,000 i wartości rezydualnej zł10,000 ma okres życia 4 lata. Amortyzacja obliczona jest w następujący sposób: 100% / 4 = 25% na rok Rok 1: zł100,000 x 25% = zł25,000* Rok 2: (zł100,000 - zł25,000) x 25% = zł18,750* *Amortyzacja się zmniejsza z roku na rok Porównanie i wybór metody amortyzacji  Metoda liniowa daje takie same koszty w każdym z okresów wykorzystywania środków trwałych.  Metody degresywne dają większe koszty amortyzacji (niż metoda liniowa) w pierwszych latach wykorzystania środka trwałego. Amortyzacja a rachunkowość finansowa i podatkowa  Raporty dla inwestorów musza być przygotowane zgodnie z Ustawa o rachunkowości, podatek dochodowy musi być przygotowany zgodnie z Ustawa o podatku dochodowym. • Reguły te mogą być takie same, ale zwykle się różnią. • Te różnice powodują konieczność prowadzenia podwójnych zapisów - w celu przygotowania raportów rocznych i informacji o podatku dochodowym. Sprawozdania finansowe Podatki Amortyzacja a ustawa o podatku dochodowym  Prawo podatkowe wymaga stosowania metody liniowej amortyzacji środków trwałych.  Stopy amortyzacji podane są w tabelach amortyzacyjnych.  W przypadku szybko zużywających się ekonomicznie środków trwałych można stosować metodę malejącego salda. Amortyzacja a prawo bilansowe  Raporty roczne przygotowywane są zgodnie z zasadą wykazania kosztu aktywa w okresach, gdy to aktywo wygenerowało przychody. • Większość firmy wykorzystuje metodę amortyzacji liniowej.  Firmy także chcą wykazywać większe zyski finansowych swoich sprawozdaniach finansowych (adresowanych do inwestorów). • Metoda liniowa daje mniejsza amortyzację we wcześniejszych latach niż metoda przyspieszona. Amortyzacja a przepływy pieniężne  Amortyzacja nie generuje gotówki. • Amortyzacja alokuje koszt nabycia aktywa do okresu w którym to aktywo jest wykorzystywane.. • Umorzenie środków trwałych jest sumą amortyzacji rocznych i prezentuje wartość amortyzacji aktywa przez okres jego użytkowania. Wpływ amortyzacji na gotówkę  Amortyzacja nie jest kosztem gotówkowym. Dlatego amortyzacja nie ma wpływu na stan końcowy gotówki.  Zmiana metody amortyzacji wypływa na wysokość umorzenia i zysków zatrzymanych (jeśli nie uwzględnimy podatków). Wpływ amortyzacji na podatek dochodowy  Amortyzacja jest kosztem uzyskania przychodów w świetle ustawy o podatku dochodowym. Jeśli amortyzacja jest większa to podatek jest mniejszy i więcej gotówki pozostaje w firmie. • Amortyzacja przyspieszona daje wyższe koszty amortyzacji w początkowym okresie.  Amortyzacja nie generuje gotówki, ale powoduje korzyści w postaci mniejszych wydatków gotówki związanych z podatkiem dochodowym. . Inwestycje w aktywa trwałe Wydatki na zakup aktywów trwałych a koszty  Wydatki - zakupy dóbr lub usług na kredyt lub za gotówkę. • Wydatki powodują korzyści które trwają rok lub krócej.  Wydatki związane z aktywami, które przyniosą korzyści przez okres dłuższy niż jeden rok są kapitalizowane. • Wydatki kapitałowe powodują pojawienie się nowego aktywa trwałego lub zwiększenie pojemności, efektywności lub kresu użytkowania istniejącego aktywa trwałego. Decyzja czy kapitalizować   Nie ma bezpośredniej reguły czy dany wydatek kapitalizowac czy tez odpisać w koszty. • Księgowy może chcieć odpisać w koszty coś co audytor będzie chciał skapitalizować.   W praktyce istnieje tendencja aby odpisywać w koszty naprawy, dodatkowe części oraz podobne elementy. • Większość tych wydatków jest nieistotna stąd tez zasada efektywności kosztowej i materialności przeważa.   Naprawy i remont bieżące a ulepszenia środków trwałych  Naprawy i remonty bieżące przeprowadzane są aby utrzymać środek trwały w dobrym stanie technicznym. • Naprawy to koszty napraw aktywa po jego zepsuciu się. • Remonty bieżące to koszty związane z utrzymaniem aktywa w dobrym stanie do których zaliczyć można oliwienie, malowanie, ustawianie, dostrajanie).  Zarówno naprawy i koszty remontów są traktowane jako koszty. Ulepszenia - wydatki, które mają na celu dodanie wartości do przyszłych korzyści z istniejącego środka trwałego. • Przykładem może być generalny remont budynku który spowoduje podniesienie czynszu lub tez przebudowa maszyny pakującej aby jest zdolności się zwiększyły. Ulepszenia wymagają dokonania dodatkowych zapisów w księgach firmy. • Wartość księgowa aktywa musi zostać zwiększona w wartość wydatku. • Plan amortyzacji musi zostać skorygowany tak aby uwzględnić zwiększoną wartość aktywa i dłuższy okres jego użytkowania. Zysk lub strata na sprzedaży aktywów trwałych  Aktywa są często sprzedawane zanim są w pełni zamortyzowane. • Gdy sprzedajemy aktywa zwykle pojawia się strata lub zysk na ich sprzedaży. • Zysk lub trata na sprzedaży jest różnicą pomiędzy gotówką otrzymaną a wartością księgową netto aktywa sprzedanego. Ewidencja zysków lub strat na sprzedaży środków trwałych  Naliczając amortyzację dokonujemy zapisów na dwóch kontach - amortyzacji i umorzenie środków trwałych. • Umorzenie środków trwałych zmniejsza wartość księgową aktywa trwałego.  Sprzedaż środka trwałego wymaga wyksięgowania jego wartości księgowej netto - zapisanej na dwóch kontach - wartości początkowej aktywa i jego umorzenia.   Wyposażenie o wartości początkowej zł 50,000 i dotychczasowym umorzeniu zł20,000 zostało sprzedane za zł35,000 gotówką. Zapis w dzienniku firmy będzie następujący: Gotówka 35,000 Umorzenie 20,000 Wyposażenie 50,000 Zysk na sprzedaży wyposażenia* 5,000 *(35,000 - (50,000 - 20,000) = 5,000)   Wyposażenie o wartości początkowej zł 50,000 i dotychczasowym umorzeniu zł20,000 zostało sprzedane za zł23,000 gotówką. Zapis w dzienniku firmy będzie następujący: Gotówka 23,000 Umorzenie 20,000 Strata na sprzedaży wyposażenia 7,000 Wyposażenie 50,000 *(23,000 - (50,000 - 20,000) = -7,000)   Prezentacja w rachunku zysków i strat   Zyski lub straty na sprzedaży środków trwałych są zwykle nieistotne dlatego wykazywane są jako pozostałe przychody operacyjne lub pozostałe koszty operacyjne w rachunku zysków i strat. Amortyzacja zasobów naturalnych  Amortyzacja zasobów naturalnych – księgowa miara wykorzystywana do alokacji kosztu nabycia naturalnego aktywa takiego jak minerały, ropa naftowa, czy kłody drewna. • Amortyzacja koncentruje się na fizyczny zużyciu zasobu. • Amortyzacja mierzona jest przy wykorzystaniu metody naturalnej.   Firma M zakupiła kopalnię węgla kamiennego za zł30,000,000. Firma szacuje, że kopalnia posiada złoża 5,000,000 ton węgla. W pierwszy roku firma M wydobyła 250,000 ton węgla, a w drugim roku wydobyła 300,000 ton węgla. Amortyzacja obliczana jest następująco: zł30,000,000 / 5,000,000 = zł6 na tonę - amortyzacja jednostkowa Rok 1 - 250,000 ton x zł6 za tonę = zł1,500,000 amortyzacja Rok 2 - 300,000 ton x zł6 za tonę = zł1,800,000 amortyzacja     Amortyzacja aktywów niewymiernych  Aktywa niewymierne to prawa lub zobowiązania do spodziewanych korzyści, które maja bardziej charakter kontraktowy niż fizyczny. • Przykłady to patenty, prawa autorskie, franchising, wartość firmy.  Rachunkowość aktywów niematerialnych jest podobna do rachunkowości aktywów trwałych.. • Koszt nabycia jest kapitalizowany (aktywowany) a następnie odpisywany w koszty przez okres jego wykorzystania..   Aktywa niewymierne wykazywane są w bilansie majątkowym tylko wtedy gdy prawo do korzyści została zakupione.  Aktywa stworzone przez firmę nie traktowane są jako aktywa w bilansie majątkowym. • Wewnętrzne nakłady traktowane są jako koszy badań i wdrożeń, które w większości przypadków traktowane są jako koszty okresu.  Wartości niewymierne amortyzowane są przy wykorzystaniu metody liniowej. Przykłady aktywów niewymiernych  Patenty - akt wydany przez Urząd patentowy wynalazcy stwierdzający wyłączne prawo do produkcji lub sprzedaży dla danego wynalazku na określony czas. • Ekonomiczny czas życia patentu może być krótszy. Prawa autorskie - wyłączne prawa to reprodukcji i sprzedaży książek, utworów muzycznych, filmów i innych elementów powstałych w wyniku kreatywnego działania ich twórców. Znaki handlowe - wyróżniająca się identyfikacja produktu lub usługi przybierająca firmę nazwy,znaku, sloganu, logo czy emblematu. • Przykłady to nazwy handlowe, strzeżone formuły i inne. Franszyza lub licencje - przywilej udzielone przez franszyzodawcę lub licencjodawcę do sprzedaży produktów zgodnie z wyspecyfikowanymi warunkami. • Przykładem może być lokalny McDonald’s. Franszyzobiorca płaci za prawo do użytkowania nazwy i materiałów takich jak kubki, torebki oraz udział w reklamie i specjalnych promocjach. Franszyzobiorca musi także spełnić wymagania i standardy stawiane przez McDonald’s.   Amortyzacja lesingu  Leasing - prawo do wykorzystywania aktywów trwałych przez określony czas, zwykle powyżej jednego roku.  Amortyzacji podlegają środki trwale wzięte w leasing kapitałowy. Zakupy łączne aktywów  Zakupy łączne - zakup w tym samym czasie dwóch lub więcej typów aktywów za łączną ustalaną kwotę. • Cena nabycia musi zostać rozdzielona pomiędzy aktywa na podstawie relacji to ich wartości rynkowej sprzedaży.   Frima H zakupiła budynek i ziemię za zł2,000,000. Rzeczoznawca oszacował że budynek jest wart zł1,500,000 a ziemia zł1,000,000. Jaką wartość przypiszemy ziemi a jaką budynkowi? Budynek (zł1,500,000/zł2,500,000) x zł2,000,000 = zł1,200,000 Ziemia (zł1,000,000/zł2,500,000) x zł2,000,000 = 800,000 zł2,000,000 =======================   Alokacja ceny nabycia może mieć znaczenie na wysokość przyszłych zysków. • Jeśli większy koszt zostanie alokowany na aktywa, które podlegają amortyzacji to większy będzie koszt amortyzacji oraz mniejsze zyski.  



Dane autora:




wiedza.diaboli.pl / Rachunkowość

190 IP banned